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Ertragsteuerliche Folgen der Auseinandersetzung bzw. des Ausscheidens von Gesellschaftern

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Steuerliche Analyse der Auseinandersetzung bzw. des Ausscheidens von Gesellschaftern bei Bau- und Planungsarbeitsgemeinschaften

Part of the book series: Baubetriebswirtschaftslehre und Infrastrukturmanagement ((BAUBWL))

  • 87 Accesses

Zusammenfassung

Abweichend vom Zivilrecht, wonach das Ausscheiden eines Gesellschafters aus der F-ARGE zur Anwachsung führt, stellt sich das Ausscheiden eines Gesellschafters steuerlich als Veräußerung des Mitunternehmeranteils des Ausscheidenden an den oder die verbleibenden Gesellschafter dar. Dies gilt unabhängig davon, ob es sich um eine Leistungs- oder Dach-ARGE handelt. Gegenstand der Veräußerung ist hierbei nicht der Gesellschaftsanteil an sich, sondern der Anteil des ausscheidenden Gesellschafters an den einzelnen Wirtschaftsgütern des Gesamthandseigentums sowie des ggf. vorhandenem Eigentums am Sonderbetriebsvermögen.

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Notes

  1. 1.

    Vgl. Füssenich, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 689 (01.10.2022).

  2. 2.

    Vgl. BR-Drs. 59/21, 114.

  3. 3.

    Vgl. Oppel, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 1026 (01.10.2022); Wacker, in: Schmidt, EStG, § 16, Rn. 530 (2022); BMF, Schreiben vom 19.12.2018 – IV C 6 – S 2242/07/10002, BStBl. I 2019, 6, Rn. 1 f.

  4. 4.

    Vgl. H 16 (8) „Begriff der wesentlichen Betriebsgrundlage“ EStH.

  5. 5.

    Vgl. Wacker, in: Schmidt, EStG, § 16, Rn. 7 (2022).

  6. 6.

    Vgl. H 16 (4) „Ermittlung des Veräußerungsgewinns“ EStH.

  7. 7.

    Vgl. Walther, Auseinandersetzungsverfahren, 2023, S. 151–162.

  8. 8.

    Vgl. BFH, Urteil vom 25.01.2000, VIII R 55/97, BStBl. II 2000, 458; BFH, Urteil vom 20.01.2005, IV R 22/03, BStBl. II 2005, 559; Schallmoser, in: Brandis/Heuermann, EStG, § 16, Rn. 632 (165. EL Dezember 2022); Rode, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 867 (01.10.2022).

  9. 9.

    Vgl. R 4.5 (6) S. 2 EStR; Lochmann, Personengesellschaften, in: Prinz/Kahle, Handbuch, 5. Aufl. 2020, § 20, Rn.182.

  10. 10.

    Vgl. Schallmoser, in: Brandis/Heuermann, EStG, § 16, Rn. 245 (165. EL Dezember 2022).

  11. 11.

    Vgl. R 8.1 (1) Nr. 1 KStR; Patt, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, § 16, Rn. 320 (316. Lieferung 01.2023); Füssenich/Rode, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 45, 750 (01.10.2022).

  12. 12.

    Vgl. Schallmoser, in: Brandis/Heuermann, EStG, § 16, Rn. 252 (165. EL Dezember 2022).

  13. 13.

    Vgl. Füssenich/Rode, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 758 (01.10.2022); Wacker, in: Schmidt, EStG, § 16, Rn. 484 (2022).

  14. 14.

    Vgl. Wacker, in: Schmidt, EStG, § 16, Rn. 487 (2022); Zimmermann/Hottmann/Kiebele/et. al., Personengesellschaft, 12. Aufl. 2017, S. 868 f.; BFH, Urteil vom 19.07.1993, GrS 1/92, BStBl. II 1992, 472; BFH, Urteil vom 11.09.1997, IV B 81/96, BFH/NV 1998, 317.

  15. 15.

    Vgl. Patt, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, § 16, Rn. 300 (316. Lieferung 01.2023); Füssenich/Rode, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 679 f. (01.10.2022); Hunfeld, Gründung, in: Lange/Bilitewski/Götz, Personengesellschaften, 11. Aufl. 2020, Rn. 2242.

  16. 16.

    Vgl. Füssenich/Rode, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 680 f. (01.10.2022).

  17. 17.

    Vgl. zur Abgrenzung Einkünfte aus selbstständiger Arbeit und Einkünfte aus Gewerbebetrieb in diesem Fall BFH, Urteil vom 10.06.2008, VIII R 101/04, BFH/NV 2008, 1824.

  18. 18.

    Vgl. zur Abgrenzung Einkünfte aus selbstständiger Arbeit und Einkünfte aus Gewerbebetrieb in diesem Fall BFH, Urteil vom 10.06.2008, VIII R 101/04, BFH/NV 2008, 1824; Patt, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, § 16, Rn. 394 (316. Lieferung 01.2023); Hunfeld, Gründung, in: Lange/Bilitewski/Götz, Personengesellschaften, 11. Aufl. 2020, Rn. 2211.

  19. 19.

    Vgl. Zimmermann/Hottmann/Kiebele/et. al., Personengesellschaft, 12. Aufl. 2017, S. 881 f.; Hunfeld, Gründung, in: Lange/Bilitewski/Götz, Personengesellschaften, 11. Aufl. 2020, Rn. 2253 f.; Sauter, Ausscheiden, in: Prinz/Kahle, Handbuch, 5. Aufl. 2020, § 10, Rn. 177.

  20. 20.

    Vgl. zur Abgrenzung Einkünfte aus selbstständiger Arbeit und Einkünfte aus Gewerbebetrieb in diesem Fall BFH, Urteil vom 10.06.2008, VIII R 101/04, BFH/NV 2008, 1824.

  21. 21.

    Vgl. R 7.1 (3) S. 1 Nr. 1 GewStR.

  22. 22.

    Vgl. Rode, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 894 (01.10.2022); Driesch, Gewerbesteuer, in: Lange/Bilitewski/Götz, Personengesellschaften, 11. Aufl. 2020, Rn. 4996.

  23. 23.

    Vgl. Zimmermann/Hottmann/Kiebele/et. al., Personengesellschaft, 12. Aufl. 2017, S. 884, 1436; von Wedelstädt, Verfahrensrecht, in: Lange/Bilitewski/Götz, Personengesellschaften, 11. Aufl. 2020, Rn. 6557; Rode, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 1159 (01.10.2022); Schallmoser, in: Brandis/Heuermann, EStG, § 16, Rn. 703 f. (165. EL Dezember 2022); BFH, Urteil vom 10.07.1986, IV R 12/81, BStBl. II 1986, 811.

  24. 24.

    Vgl. Patt, in: Herrmann/Heuer/Raupach, EStG, § 16, Rn. 325 (316. Lieferung 01.2023).

  25. 25.

    Vgl. Füssenich, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 697 (01.10.2022); Zimmermann/Hottmann/Kiebele/et. al., Personengesellschaft, 12. Aufl. 2017, S. 876; Hunfeld, Gründung, in: Lange/Bilitewski/Götz, Personengesellschaften, 11. Aufl. 2020, Rn. 2292.

  26. 26.

    Vgl. Schallmoser, in: Brandis/Heuermann, EStG, § 16, Rn. 262, 270, 285 (165. EL Dezember 2022); Füssenich, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 711–718, 754 (01.10.2022).

  27. 27.

    Vgl. Schallmoser, in: Brandis/Heuermann, EStG, § 16, Rn. 295 f. (165. EL Dezember 2022); Füssenich, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 730–732 (01.10.2022); Wacker, in: Schmidt, EStG, § 16, Rn. 471 (2022); BFH, Urteil vom 30.01.1974, IV R 109/73, BStBl. II 1974, 352; Zimmermann/Hottmann/Kiebele/et. al., Personengesellschaft, 12. Aufl. 2017, S. 910; Hunfeld, Gründung, in: Lange/Bilitewski/Götz, Personengesellschaften, 11. Aufl. 2020, Rn. 2311–2314.

  28. 28.

    Vgl. Schallmoser, in: Brandis/Heuermann, EStG, § 16, Rn. 297 (165. EL Dezember 2022); Füssenich, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 733 (01.10.2022); Wacker, in: Schmidt, EStG, § 16, Rn. 471 (2022); BFH, Urteil vom 20.03.1962, I 63/61 U, BStBl. III 1962, 233; FG Düsseldorf, Urteil vom 03.11.2000, 18 K 3616/95 G, EFG 2001, 585; andere Auffassung, wonach auch in diesem Fall eine Abschreibung der Buchwerte vorzunehmen ist bzw. ggf. ein passiver Ausgleichsposten zu bilden ist: Zimmermann/Hottmann/Kiebele/et. al., Personengesellschaft, 12. Aufl. 2017, S. 910.

  29. 29.

    Vgl. Wacker, in: Schmidt, EStG, § 16, Rn. 465, 492 (2022); Schallmoser, in: Brandis/Heuermann, EStG, § 16, Rn. 287 (165. EL Dezember 2022); Füssenich, in: Kirchhof/Kulosa/Ratschow, BeckOK EStG, § 16, Rn. 759, 763 (01.10.2022); Hunfeld, Gründung, in: Lange/Bilitewski/Götz, Personengesellschaften, 11. Aufl. 2020, Rn. 2361 f.; Zimmermann/Hottmann/Kiebele/et. al., Personengesellschaft, 12. Aufl. 2017, S. 914.

  30. 30.

    Vgl. Hunfeld, Gründung, in: Lange/Bilitewski/Götz, Personengesellschaften, 11. Aufl. 2020, Rn. 2222; BFH, Urteil vom 10.02.1989, III R 11/86, BStBl. II 1986, 519.

  31. 31.

    Vgl. Güroff, in: Glanegger/Güroff, GewStG, § 10a, Rn. 95, 97a (2021); R 10a.3 (3) Nr. 1 und 4 GewStR.

  32. 32.

    Vgl. BMF, Schreiben vom 27.01.1998, IV B 2 – S 2241 – 5–98, BStBl. I 1998, 251, 4. Absatz.

  33. 33.

    Vgl. Wagner, in: Wendt/Suchanek/Möllmann/Heinemann, GewStG, § 2a, Rn. 24 (2022); Sarrazin, in: Lenski/Steinberg, GewStG, § 2a, Rn. 46 (144. EL 02.2023); andere Auffassung bzw. Gewinnverteilung nach Köpfen: Frotscher, in: Frotscher/Drüen, GewStG, § 2a, Rn. 5 f. (167. Lieferung 01/2023).

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  1. Berlin, Deutschland

    StB Dr. Armin Ilka

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Ilka, A. (2023). Ertragsteuerliche Folgen der Auseinandersetzung bzw. des Ausscheidens von Gesellschaftern. In: Steuerliche Analyse der Auseinandersetzung bzw. des Ausscheidens von Gesellschaftern bei Bau- und Planungsarbeitsgemeinschaften. Baubetriebswirtschaftslehre und Infrastrukturmanagement. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-41625-6_8

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